CIRCULAR

MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
(Decreto Supremo N.º 155-2012, publicada el 23 de agosto de 2012)
El 23 de agosto de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo Nº 155-2012, modificándose el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
Esta norma  entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, es decir desde el 24 de agosto de 2012.
Objeto de la modificación
Esta modificación normativa tiene por objeto adecuar las modificaciones efectuadas en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta a su Reglamento.

Ámbito de aplicación de la modificación
Mediante este dispositivo normativo se ha modificado el artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de la siguiente manera:
1. Señala que para efecto de lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
    •    Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría comprendidos en el régimen general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
    •    Los contribuyentes deberán abonar como pago a cuenta del Impuesto, el monto que resulte mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del articulo 54º, con la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
    •    Así también, se consideran ingresos net
os al total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta “Resultado por Exposición a la Inflación”- REI.
    •    Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirán mensualmente al propietario.
2.   Asimismo con respecto al cálculo del coeficiente a que se refiere el inciso a) del primer párrafo del artículo 85º de la Ley, señala que:
- Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior determinarán el coeficiente a que se refiere el inciso a) del primer párrafo del artículo 85º de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
    •    Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
    •    Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
3.   Ahora bien, para la aplicación del coeficiente sobre la base de los resultados que arrojen los estados de ganancias y pérdidas al 30 de abril y 31 de julio, se señala que:
- Los contribuyentes cuyo coeficiente resultante de dividir
el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio fuese menor a 0,015 o aquellos que no tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior
4.   Así también, para la aplicación del coeficiente sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio  se manifiesta que
    •    Los contribuyentes podrán a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, determinar sus pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, el cual será presentado a la SUNAT mediante una declaración jurada en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
    •    Los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
5.   Por otro lado, se establece la determinación de oficio, cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la SUNAT podrá determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos del mes.
6.   Así también, con respecto a pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos del último párrafo del artículo 14º de la Ley Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14º de la Ley, atribuirán sus resultados a las personas jurídicas o naturales que las integren o a las partes contratantes, según corresponda, al cierre del ejercicio o al término del contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artículo 18º.
La atribución de los ingresos mensuales se efectuará por las partes contratantes domiciliadas en la misma proporción en que se hubiera acordado participar de los resultados.
7.   Ahora bien, en caso de los pagos a cuenta en caso de reorganización de sociedades o empresas, se establece lo siguiente
Las sociedades o empresas a que se refiere el artículo 66º, se sujetarán a las siguientes reglas:
1. En caso de fusión por absorción, la sociedad absorbente aplicará lo dispuesto en el numeral 2 del inciso a) de este artículo.
2. En caso de fusión por incorporación, la sociedad incorporante a efecto de aplicar lo señalado en el primer párrafo del numeral 2 del inciso a) de este artículo, considerará lo siguiente:
3. En caso que por escisión o reorganización simple,  se constituya una nueva sociedad, ésta abonará como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
8. Asimismo, con respecto a la atribución de ingresos en la enajenación de bienes a plazos a que se refiere el artículo 58º de la Ley, se establece que la atribución de ingresos mensuales se efectúa considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten exigibles en cada mes.
9.  Finalmente respecto de los tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en moneda extranjera se tendrán en cuenta los tipos de cambio previstos en el inciso d) del artículo 34º.”
 

CIRCULAR TRIBUTARIO
* La información de la gaceta tributaria es ilustrativa: NO puede ser aplicada a casos concretos sin consultar el texto de la norma o la asesoría profesional.

CIRCULAR

MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
(Decreto Supremo N.º 155-2012, publicada el 23 de agosto de 2012)
El 23 de agosto de 2012, se publicó en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo Nº 155-2012, modificándose el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias.
Esta norma  entrará en vigencia a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, es decir desde el 24 de agosto de 2012.
Objeto de la modificación
Esta modificación normativa tiene por objeto adecuar las modificaciones efectuadas en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta a su Reglamento.

Ámbito de aplicación de la modificación
Mediante este dispositivo normativo se ha modificado el artículo 54º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de la siguiente manera:
1. Señala que para efecto de lo dispuesto en el artículo 85º de la Ley, se tendrán en cuenta las siguientes disposiciones:
    •    Los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría comprendidos en el régimen general se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto.
    •    Los contribuyentes deberán abonar como pago a cuenta del Impuesto, el monto que resulte mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente determinado de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del articulo 54º, con la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
    •    Así también, se consideran ingresos net
os al total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta “Resultado por Exposición a la Inflación”- REI.
    •    Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirán mensualmente al propietario.
2.   Asimismo con respecto al cálculo del coeficiente a que se refiere el inciso a) del primer párrafo del artículo 85º de la Ley, señala que:
- Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior determinarán el coeficiente a que se refiere el inciso a) del primer párrafo del artículo 85º de la Ley, de acuerdo al siguiente procedimiento:
    •    Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
    •    Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado ejercicio. El coeficiente resultante se redondea considerando cuatro (4) decimales.
3.   Ahora bien, para la aplicación del coeficiente sobre la base de los resultados que arrojen los estados de ganancias y pérdidas al 30 de abril y 31 de julio, se señala que:
- Los contribuyentes cuyo coeficiente resultante de dividir
el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio fuese menor a 0,015 o aquellos que no tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior
4.   Así también, para la aplicación del coeficiente sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio  se manifiesta que
    •    Los contribuyentes podrán a partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, determinar sus pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, el cual será presentado a la SUNAT mediante una declaración jurada en la forma, lugar, plazo y condiciones que esta establezca.
    •    Los contribuyentes suspenderán el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de su obligación de presentar las respectivas declaraciones juradas mensuales.
5.   Por otro lado, se establece la determinación de oficio, cuando el contribuyente no hubiera cumplido con presentar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto, la SUNAT podrá determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos del mes.
6.   Así también, con respecto a pagos a cuenta de los integrantes de los sujetos del último párrafo del artículo 14º de la Ley Las sociedades, las entidades y los contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo del artículo 14º de la Ley, atribuirán sus resultados a las personas jurídicas o naturales que las integren o a las partes contratantes, según corresponda, al cierre del ejercicio o al término del contrato, lo que ocurra primero, de acuerdo a lo previsto en el artículo 18º.
La atribución de los ingresos mensuales se efectuará por las partes contratantes domiciliadas en la misma proporción en que se hubiera acordado participar de los resultados.
7.   Ahora bien, en caso de los pagos a cuenta en caso de reorganización de sociedades o empresas, se establece lo siguiente
Las sociedades o empresas a que se refiere el artículo 66º, se sujetarán a las siguientes reglas:
1. En caso de fusión por absorción, la sociedad absorbente aplicará lo dispuesto en el numeral 2 del inciso a) de este artículo.
2. En caso de fusión por incorporación, la sociedad incorporante a efecto de aplicar lo señalado en el primer párrafo del numeral 2 del inciso a) de este artículo, considerará lo siguiente:
3. En caso que por escisión o reorganización simple,  se constituya una nueva sociedad, ésta abonará como pago a cuenta del Impuesto, la cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mes.
8. Asimismo, con respecto a la atribución de ingresos en la enajenación de bienes a plazos a que se refiere el artículo 58º de la Ley, se establece que la atribución de ingresos mensuales se efectúa considerando las cuotas convenidas para el pago que resulten exigibles en cada mes.
9.  Finalmente respecto de los tipos de cambio aplicables en caso de operaciones en moneda extranjera se tendrán en cuenta los tipos de cambio previstos en el inciso d) del artículo 34º.”
 

CIRCULAR TRIBUTARIO
* La información de la gaceta tributaria es ilustrativa: NO puede ser aplicada a casos concretos sin consultar el texto de la norma o la asesoría profesional.

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