Jorge Picón G.

Una de las principales preocupaciones de las empresas sobre los pagos al personal, distintos a la remuneración, gira en entorno al grado de deducibilidad de éstos. Recordemos cuáles son los requisitos para deducir estas gratificaciones extraordinarias. 

1. ¿Qué son las gratificaciones extraordinarias?

Ingresos adicionales que recibe el trabajador, ajenos a su remuneración mensual, que, a diferencia de las gratificaciones ordinarias, establecidas por mandato legal o convenio entre trabajadores y empleadores, responden por actos de liberalidad del empleador y no tienen carácter de contraprestación.

1. ¿Quién soporta la carga de la prueba?

El contribuyente (empleador) debe probar haber cumplido con el principio de causalidad para la deducción de las gratificaciones extraordinarias y, de ser caso, si estamos o no ante un concepto remunerativo.

1. ¿Cuáles son los requisitos que debo cumplir?

 

1. Reglas Generales: 

Existen reglas básicas que deben tenerse en cuenta para determinar si los pagos efectuados a los trabajadores pueden ser considerados como deducibles:

1. Principio de Generalidad: Deberá acreditar que los pagos incurridos por la empresa, a favor del personal, sean de carácter general, es decir que hayan sido otorgados a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares en niveles comparables de la empresa.

 

Así, por ejemplo, si una empresa que tenga una política de aguinaldos por nacimiento de hijos podrá deducir dichos gastos, aun cuando sean de distinto monto, según los niveles de jerarquía de la empresa. 

 

No obstante, es importante aclarar que las normas tributarias no requieren que los pagos sean otorgados a todos los trabajadores, sino que se basen en criterios objetivos y razonables para su realización, por lo que el requisito de generalidad puede cumplirse aun en el caso en que el beneficio recaiga sobre un solo trabajador.

 

1. Principio de Razonabilidad: Se deberá probar que el valor pagado a favor del personal  es coherente con el volumen de las operaciones del negocio, el nivel de ingresos o cualquier otro criterio que lógicamente justifique su realización. 

 

1. Reglas especiales: 

Con el objetivo de determinar si gastos relacionados con gratificaciones extraordinarias, pueden generar un gasto deducible, debemos tomar en cuenta lo siguiente:

1. Correspondan a actos por liberalidades, es decir que el importe pagado a favor del trabajador sea entregado sin la necesidad de una contraprestación.

 

1. Haber sido pagadas dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio.

 

1. Estar debidamente reflejadas en planilla y cuyos importes estén anotados en los libros contables y recibos correspondientes.

1. ¿Qué consecuencia trae consigo el incumpliendo de estos requisitos?

Si en tu declaración, deduces un pago por concepto de gratificación extraordinaria y resulta que la empresa no puede acreditar la casualidad de dicho comprobante en una fiscalización, esta será afecta de: 

Aumento de la Base de Participación de Utilidades de Trabajadores	5 al 10%
Aumento de base de Impuesto a la Renta de Tercera Categoría	29.5%
Multa por declarar datos falsos – IR de Tercera Categoría	50% del 29.5%
Impuesto a la renta a la Distribución Indirecta de Utilidades	5%