Veamos un grupo de afirmaciones simples que nos pueden ayudar a tener una visión más clara de qué son las ADICIONES para el cálculo de la renta neta del IR:

• Las adiciones y deducciones son ajustes para convertir el resultado contable en la renta neta o en la pérdida tributaria para efectos del IR.

• Una ADICIÓN puede originarse en 2 situaciones:
  • Un gasto contabilizado que no es deducible en el ejercicio.
  • Un ajuste ordenado por las normas del IR, fuera de la contabilidad, como es el caso de los intereses presuntos o del valor de mercado.

• Las adiciones pueden ser:
  • Permanentes: como sería el caso de los gastos no causales, no reales, los prohibidos, los que exceden el límite que planea la norma del IR.
  • Temporales: se adicionan en un ejercicio, pero se deducen en otro (anterior o posterior). Este es el caso de la depreciación y amortización de intangibles de duración limitada.

Si se trata de una adición temporal, la deducción deberá sustentarse con documentos de trabajo que la vinculen con la adición correspondiente.

• Los efectos de las adiciones no se limitan al IR:
  • Aumenta la base imponible de la participación en utilidades de los trabajadores, en caso de que la empresa esté obligada.
  • En la mayoría de las adiciones permanentes, implica el reparo del crédito fiscal correspondiente al IGV de dicha adquisición.
  • Tratándose de gastos no causales, no fehacientes, no bancarizados, sin comprobante de pago, entre otros, se debe gravar la adición con el 5% correspondiente al Impuesto a la Distribución Indirecta de utilidades, aun cuando la empresa esté en pérdida.

• Cuando usted adiciona un gasto, no está pagando impuestos sobre ese gasto (lo escucho mucho); lo que está haciendo es neutralizar la resta del mismo en el resultado contable. Es importante remarcar que, si la empresa no ha contabilizado la adquisición como GASTO o COSTO en el ejercicio (a veces lo hacen en cuentas de orden), no debe adicionarla.  Este es un error que veo tanto en el sector privado como en las fiscalizaciones de la SUNAT.